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接上篇。

温馨提示:

20号张小瓜信心满满,25号已经略感沮丧。

实操难度确实很大。

于是,张小瓜模拟了一个理想企业,这个企业麻雀虽小五脏俱全,且账务处理准确规范。

难度大大降低,采用间接法编制现金流量表的准确性也没问题。

所以,大家在编制前要有心理准备,对公司账务处理的规范性要有一定的把握。

可以先采用直接法编制,将间接法编制结果与直接法进行比照,有把握后再慢慢过渡至间接法。

“前路漫漫,道阻且长,行则将至。”

一、购买商品、接受劳务支付的现金

1、第1-2行:主营业务成本、其他业务成本(不含租赁成本)

第4行:应付账款(非固定资产、在建工程部分)的减少(期初-期末)

第8行:本期进项税额

从上图会计分录出发,假设:

1)成本只有材料;2)当期买的材料全部消耗;3)生产的产品全部销售。

那么,企业从购入原材料到结转产品销售成本的分录可以合并为:

借:主营业务成本/其他业务成本

进项税额

贷:应付账款

借:应付账款

贷:银行存款

当期购买商品支付的现金,等于应付账款借方发生额。

根据公式:期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,可以推出:

应付账款本期借方发生额=本期贷方发生额+(期初数-期末数)

本期贷方发生额=主营业务成本/其他业务成本+进项税额,即上表第1行和第8行;

(期初数-期末数)=应付账款的减少,即上表第4行。

2、第3行:存货的增加(期末-期初)

第7行:本期在建工程领用材料及产成品等存货

第8行:扣除进项税额转出

但是,几乎没有企业能满足这两个假设条件:当期买的材料全部消耗;生产的产品全部销售。

即,期末存货会增加或者减少。

如果期末存货增加的话,分录可以合并为:

借:存货

主营业务成本/其他业务成本

进项税额

贷:应付账款

借:应付账款

贷:银行存款

即,存货的增加同样会导致应付账款本期贷方发生额增加,需将其加上。

如果本期在建工程领用了原材料或者产成品,因为这部分金额不属于经营活动,需要将其对存货的影响从第3行中加回。

另外,进项税额转出会增加本期存货,需要将其对存货的影响从第3行中剔除。

3、第5行:应付票据的减少(期初-期末)

第15行:当期终止确认应收票据背书转让额

先看会计分录,应付票据本期借方发生额,即票据兑付,涉及现金收付。

但本期贷方发生额,即自开票据支付供应商欠款,不涉及现金收付,但是会减少应付账款,需要将第4行应付账款的减少对应的这部分金额踢掉。

对现金的影响=票据兑付-抵消应付账款的减少=本期借方发生额-本期贷方发生额=期初-期末=应付票据的减少。

同理,通过票据背书支付的供应商欠款,也会减少应付账款,需要将第4行应付账款的减少对应的这部分金额踢掉。

但由于不符合终止确认条件的票据背书,应收票据和应付账款均未作账务处理。因此,此处只需要将终止确认的应收票据背书转让额踢掉。

4、第6行:预付款项(非工程款)的增加(期末-期初)

资产负债表日,将应付账款借方余额重分类至预付账款(非工程、设备类预付款)和其他非流动资产(工程和设备预付款)。

通过重分类分录可以看出,预付账款本期借方发生额会增加应付账款,需要将第4行应付账款的减少对应的这部分金额加回。

5、第9行:支付应付票据保证金(到期直接用保证金兑付)(非固定资产、在建工程部分)

第16行:到期时直接用保证金兑付的应付票据的减少

企业自开票据需向银行缴纳一定比例的保证金,会计科目为其他货币资金。该保证金虽在银行账户上,但由于支付受限,不属于现金。

支付票据保证金的现金流处理如下:

a、对于到期时直接用保证金兑付的应付票据:

开票时,支付的保证金按照用途计入 “购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

借:其他货币资金

贷:银行存款

借:应付账款

贷:应付票据

兑付时,不产生现金流量。

借:应付票据

贷:其他货币资金

虽然分录合起来看和第5行的会计分录一致,但是银行存款的支出时点不一样。

对于到期直接用保证金兑付的票据,支付保证金时就需要计入经营活动现金流,即第9行。

同时,这类票据到期兑付时,由于贷方为其他货币资金,不涉及现金收付,需要将第5行应付票据的减少对应的这部分金额踢掉,即第17行。

b、对于到期时用一般存款账户兑付的应付票据:

开票时,存入保证金户的资金作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。

借:其他货币资金

贷:银行存款

借:应付账款

贷:应付票据

兑付时,按照用途计入 “购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

借:应付票据

贷:银行存款

保证金解冻转回的资金作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”。

借:银行存款

贷:其他货币资金

这类票据支付保证金及解冻时,计入筹资活动。

兑付时的现金流第5行已考虑。

6、第11-14行:生产成本/制造费用-职工薪酬/折旧摊销

前面我们假设成本只有材料,现实中成本包括“料工费”。

“料工费”会导致存货的增加,反映在第3行。

“工”指支付的人工工资,是在“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映的,需要将第3行存货的增加对应的这部分金额剔除。

“费”中大部分是需要支付现金的,但折旧和摊销是不涉及现金收付的,需要将第3行存货的增加对应的这部分金额剔除。

二、支付给职工以及为职工支付的现金

这部分比较简单,不再赘述。

三、支付的各项税费

支付的各项税费=本期应交税费贷方发生额+应交税费的减少(期初数-期末数)

这部分仅讲一下企业所得税,其他部分较简单不再赘述。

根据公式:当期应交企业所得税=当期所得税费用+当期递延所得税资产-当期递延所得税负债

可以看出,当期应交企业所得税贷方发生额=利润表所得税费用(第1行)+递延所得税资产的增加(第2行)+递延所得税负债的减少(第3行)

四、支付的其他与经营活动有关的现金

这部分主要从期间费用、营业外支出以及其他应收款、其他应付款分析填列。

1、剔除销售费用、管理费用、研发费用、营业外支出中的非付现费用:主要包括折旧摊销、非流动资产报废损失等;

2、剔除销售费用、管理费用、研发费用中的工资:已计入“支付给职工以及为职工支付的现金”;

3、剔除财务费用中的利息收入、利息支出以及融资手续终于把应收票据讲清楚了!费、汇兑损益等:利息收入计入经营活动流入,利息支出以及融资手续费计入筹资活动、汇兑损益单独列示。

下一篇接着讲投资活动现金流量,欢迎交流。

张小瓜的财税日记努力更新中,求关注求分享!

本文所涉及到的:

报表重分类内容,详见本公众号文章:学会重分类,报表更完美!

应收票据贴现现金流内容,详见本公众号文章:终于把应收票据讲清楚了!应收票据和应付票据的现金流怎么列报?

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