接上篇。
温馨提示:
20号张小瓜信心满满,25号已经略感沮丧。
实操难度确实很大。
于是,张小瓜模拟了一个理想企业,这个企业麻雀虽小五脏俱全,且账务处理准确规范。
难度大大降低,采用间接法编制现金流量表的准确性也没问题。
所以,大家在编制前要有心理准备,对公司账务处理的规范性要有一定的把握。
可以先采用直接法编制,将间接法编制结果与直接法进行比照,有把握后再慢慢过渡至间接法。
“前路漫漫,道阻且长,行则将至。”
一、购买商品、接受劳务支付的现金
1、第1-2行:主营业务成本、其他业务成本(不含租赁成本)
第4行:应付账款(非固定资产、在建工程部分)的减少(期初-期末)
第8行:本期进项税额
从上图会计分录出发,假设:
1)成本只有材料;2)当期买的材料全部消耗;3)生产的产品全部销售。
那么,企业从购入原材料到结转产品销售成本的分录可以合并为:
借:主营业务成本/其他业务成本
进项税额
贷:应付账款
借:应付账款
贷:银行存款
当期购买商品支付的现金,等于应付账款借方发生额。
根据公式:期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,可以推出:
应付账款本期借方发生额=本期贷方发生额+(期初数-期末数)
本期贷方发生额=主营业务成本/其他业务成本+进项税额,即上表第1行和第8行;
(期初数-期末数)=应付账款的减少,即上表第4行。
2、第3行:存货的增加(期末-期初)
第7行:本期在建工程领用材料及产成品等存货
第8行:扣除进项税额转出
但是,几乎没有企业能满足这两个假设条件:当期买的材料全部消耗;生产的产品全部销售。
即,期末存货会增加或者减少。
如果期末存货增加的话,分录可以合并为:
借:存货
主营业务成本/其他业务成本
进项税额
贷:应付账款
借:应付账款
贷:银行存款
即,存货的增加同样会导致应付账款本期贷方发生额增加,需将其加上。
如果本期在建工程领用了原材料或者产成品,因为这部分金额不属于经营活动,需要将其对存货的影响从第3行中加回。
另外,进项税额转出会增加本期存货,需要将其对存货的影响从第3行中剔除。
3、第5行:应付票据的减少(期初-期末)
第15行:当期终止确认应收票据背书转让额
先看会计分录,应付票据本期借方发生额,即票据兑付,涉及现金收付。
但本期贷方发生额,即自开票据支付供应商欠款,不涉及现金收付,但是会减少应付账款,需要将第4行应付账款的减少对应的这部分金额踢掉。
对现金的影响=票据兑付-抵消应付账款的减少=本期借方发生额-本期贷方发生额=期初-期末=应付票据的减少。
同理,通过票据背书支付的供应商欠款,也会减少应付账款,需要将第4行应付账款的减少对应的这部分金额踢掉。
但由于不符合终止确认条件的票据背书,应收票据和应付账款均未作账务处理。因此,此处只需要将终止确认的应收票据背书转让额踢掉。
4、第6行:预付款项(非工程款)的增加(期末-期初)
资产负债表日,将应付账款借方余额重分类至预付账款(非工程、设备类预付款)和其他非流动资产(工程和设备预付款)。
通过重分类分录可以看出,预付账款本期借方发生额会增加应付账款,需要将第4行应付账款的减少对应的这部分金额加回。
5、第9行:支付应付票据保证金(到期直接用保证金兑付)(非固定资产、在建工程部分)
第16行:到期时直接用保证金兑付的应付票据的减少
企业自开票据需向银行缴纳一定比例的保证金,会计科目为其他货币资金。该保证金虽在银行账户上,但由于支付受限,不属于现金。
支付票据保证金的现金流处理如下:
a、对于到期时直接用保证金兑付的应付票据:
开票时,支付的保证金按照用途计入 “购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
借:其他货币资金
贷:银行存款
借:应付账款
贷:应付票据
兑付时,不产生现金流量。
借:应付票据
贷:其他货币资金
虽然分录合起来看和第5行的会计分录一致,但是银行存款的支出时点不一样。
对于到期直接用保证金兑付的票据,支付保证金时就需要计入经营活动现金流,即第9行。
同时,这类票据到期兑付时,由于贷方为其他货币资金,不涉及现金收付,需要将第5行应付票据的减少对应的这部分金额踢掉,即第17行。
b、对于到期时用一般存款账户兑付的应付票据:
开票时,存入保证金户的资金作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。
借:其他货币资金
贷:银行存款
借:应付账款
贷:应付票据
兑付时,按照用途计入 “购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
借:应付票据
贷:银行存款
保证金解冻转回的资金作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”。
借:银行存款
贷:其他货币资金
这类票据支付保证金及解冻时,计入筹资活动。
兑付时的现金流第5行已考虑。
6、第11-14行:生产成本/制造费用-职工薪酬/折旧摊销
前面我们假设成本只有材料,现实中成本包括“料工费”。
“料工费”会导致存货的增加,反映在第3行。
“工”指支付的人工工资,是在“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映的,需要将第3行存货的增加对应的这部分金额剔除。
“费”中大部分是需要支付现金的,但折旧和摊销是不涉及现金收付的,需要将第3行存货的增加对应的这部分金额剔除。
二、支付给职工以及为职工支付的现金
这部分比较简单,不再赘述。
三、支付的各项税费
支付的各项税费=本期应交税费贷方发生额+应交税费的减少(期初数-期末数)
这部分仅讲一下企业所得税,其他部分较简单不再赘述。
根据公式:当期应交企业所得税=当期所得税费用+当期递延所得税资产-当期递延所得税负债
可以看出,当期应交企业所得税贷方发生额=利润表所得税费用(第1行)+递延所得税资产的增加(第2行)+递延所得税负债的减少(第3行)
四、支付的其他与经营活动有关的现金
这部分主要从期间费用、营业外支出以及其他应收款、其他应付款分析填列。
1、剔除销售费用、管理费用、研发费用、营业外支出中的非付现费用:主要包括折旧摊销、非流动资产报废损失等;
2、剔除销售费用、管理费用、研发费用中的工资:已计入“支付给职工以及为职工支付的现金”;
3、剔除财务费用中的利息收入、利息支出以及融资手续终于把应收票据讲清楚了!费、汇兑损益等:利息收入计入经营活动流入,利息支出以及融资手续费计入筹资活动、汇兑损益单独列示。
下一篇接着讲投资活动现金流量,欢迎交流。
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本文所涉及到的:
报表重分类内容,详见本公众号文章:学会重分类,报表更完美!;
应收票据贴现现金流内容,详见本公众号文章:终于把应收票据讲清楚了!、应收票据和应付票据的现金流怎么列报?。